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【財稅星空】總局企業所得稅預繳申報表修訂,地產企業迎稅收紅包

總局企業所得稅預繳申報表修訂,地產企業迎稅收紅包

原創: herozgq  財稅星空

近日,總局發布了《關于修訂2018年版企業所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第23號),對企業所得稅預繳申報表以及填表說明進行了修訂,其中一處不甚起眼的變化引起了大家尤其是房地產開發企業的關注。

修訂后的《A200000<中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)>填報說明》中,對于表格第4行“特定業務計算的應納稅所得額”的填表說明如下:

“從事房地產開發等特定業務的納稅人,填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入,按照稅收規定的預計計稅毛利率計算出預計毛利額填入此行。”

而對比原國家稅務總局公告2018年第26號對預繳申報表對應欄次的說明:

“從事房地產開發等特定業務的納稅人,填報按照稅收規定計算的特定業務的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入,按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。企業開發產品完工后,其未完工預售環節按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整,月(季)度預繳納稅申報時不調整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。”

可以看到,新的預繳申報表填報說明對2018年26號公告填表說明中的部分內容進行了刪除,產生了如下兩點變化:

1.取消了預計毛利額必須在年度匯算清繳中調整,預繳申報時不做調整的規定;

2.取消了當期填報金額不得小于本年上期填報金額的限制。

對于以上兩點變化我們認為,既然填表說明取消了預計毛利額必須在匯算清繳調整的規定,那么原則上在本期開發產品完工后,房地產企業可以對根據預收款計算的預計毛利額進行調整,且當期填報的金額可以小于上期金額。

而在原填表說明下,對于上期已經按照預計毛利額進行預繳的開發產品,本期完工結轉收入后,該部分收入已經體現在會計利潤里,但是預繳申報表的實際利潤額中,包含了會計利潤總額和預收款計算的預計毛利額兩項,在預繳不允許調整的情況下,實際產生了重復征稅的效果,造成了房地產企業資金的占用。

因此,新的預繳申報表填表說明取消了上述兩項規定,對于房地產企業來說是一項利好,根據23號公告的要求,該申報表自2019年7月1日啟用,房地產企業應當關注該修訂的后續規定和實操方法,合理利用稅收政策,提高資金的利用效率。

下面我們通過一個案例來對這一變化進行說明。

案例假設:某房地產項目分一期、二期進行開發建設,預計毛利率為15%。

2019年第一季度,一期項目開盤,確認預收賬款(不含稅)10000萬元,當期發生管理費用、銷售費用共計100萬元,當期預繳申報表填寫情況如下圖:

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2019年第二季度,二期項目開盤,確認預收賬款(不含稅)10000萬元,當期發生管理費用、銷售費用共計200萬元,當期預繳申報表填寫情況如下圖:

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2019年第三季度,一期項目全部竣工交付,結轉收入10000萬元,結轉成本6000萬元。當期取得預售收入(不含稅)2000萬元,發生管理費用、銷售費用共計100萬元,預繳申報表填寫情況以及變化對比如下圖:

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注意,此時新舊算法的變化主要體現在第4行“特定業務計算的應納稅所得額”,新的算法下允許調整已結轉收入的預計毛利額,即特定業務應納稅所得額=(20000+2000-10000)*15%=1800萬元,反映了預售收入沖減一期預收款10000萬元后,按照15%預計毛利率計算的預計毛利額。而在原填表說明下,季度預繳時預計毛利額不進行調整,特定業務計算的應納稅所得額=(20000+2000)*15%=3300萬元。

比較來看,上述假設情況在新的預繳申報表下,房地產企業可少預繳稅款1050-675=375萬元,減少了預繳稅款對資金的占用。

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